风险。可能导致收入、应收账款的高估和货币资金的低估。?在实施用以识别和评估重大错报风险相关的审计程序后,注册会计师李全、马安充分关注可能表明永佳公司存在重大错报风险的事项和情况,发现永佳公司在2011年度的经营形势、管理及经营机构与2010年度比较未发生重大变化的情况下,利润表数据反映2011年全年营业收入比2010年增加了77%,2011年全年营业成本比2010年增加了71.35%,增长幅度都很大,销售费用变化却不大,管理费用还减少了23%,所得税费用数据异常;2011年度1-12月份未经审计的营业收入、营业成本数据反映12月份营业收入变动很大。?考虑到由于上述事项和情况导致的重大错报风险比较重大,以及该风险导致财务报表发生重大错报的可能性也比较大,注册会计师再将所了解的控制与特定认定相联系,考虑对识别的销售与收款交易、账户余额和披露认定层次的重大错报风险的评估和汇总,认为永佳公司销售与收款循环的重大错报风险的评估结果为高水平。Р3.1.3永佳公司销售业务控制测试Р注册会计师李全、马安按照审计准则的要求,首先对销售与收款的交易流程进行了解,包括:检查被审计单位的内部控制手册和其他书面指引获得有关信息,询问各个部门的有关人员,观察操作流程以获得全面的了解,询问的人员主要包括具体业务人员和主管人员。注册会计师还关注了流程在各部门之间如何衔接(例如单据的流转和核对),以及各部门人员的职责分工。通过对销售与收款循环内部控制的了解,注册会计师李全、马安结合销售与收款循环的关键控制点,根据具体审计计划拟订的针对评估的重大错报风险实施的程序,对拟信赖的设计有效并被执行的关键控制点进行控制测试,并形成了表3-3至表3-6等工作底稿。控制测试程序表,如表3-3;内部控制调查表,如表3-4;部分具体业务的穿行测试,如表3-5;最后编制了销售与收款循环内部控制执行有效性汇总评价表,如表3-6。
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