试。Р对销售收入实施截止性测试的主要目的在于,确定被审计单位销售收入的会计记录归属期是否正确;应计入本期或下期的销售收入有否被推迟至下期或提前至本期。在实务中,与确定销售收入有密切关系的日期有:(1)发票开具日期或收款日期;(2)记账日期;(3)发货日期,因此,销售收入截止性测试的关键在于检查三个日期是否属于同一适当会计期间。如有跨年度的销售业务,对主营业务收入有较大影响,应提请被审计单位调整。Р在实务中,提前或推迟收入的入账时间也是企业收入舞弊的一种途径,通过对销售收入实施截止测试,可以查证提前或推迟收入入账时间的事实。Р(四)应对资产负债表日后期间的主营业务收入中的退货事项予以充分关注。Р资产负债表日后的退货事项如不进行调整,会使企业报表中的资产和收入高估;在实务中,这也是一些企业虚增报告期收入的舞弊手段之一。因此应对资产负债表日后的销售退回予以充分关注,如有属于被审计会计期间的主营业务收入,应提请被审计单位进行调整,并记录于相应审计工作底稿中。Р(五)应对应收账款回函结果进行分析Р 对应收账款函证回函进行分析,并把情况记录于工作底稿,是函证程序必不可少的过程。造成函证回函的差异,可能是由于购销双方登记入账的时间不同,或其中一方或双方记账错误或弄虚作假。不同差异原因对报表的影响不同,因此,审计要分析函证结果差异的原因,并根据不同的情况提请被审计单位进行适当处理。如无回函,审计人员应采用替代性的审计程序进行审验。Р(六)关注应收账款的可收回性及应收账款的贷方余额Р 应收账款的可收回性直接影响审计年度的损益状况,因此,审计人员在审计时要关注由于应收账款的不可收回性及其对本年度损益的影响,提请被审计单位做出会计处理。Р按照现行会计制度规定,应收账款借方账户和贷方账户进行分类列示是不符合有关规定要求的,因此,审计时审计人员要关注应收账款的贷方余额,查明原因,并建议作重分类调整。
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