算差异。在直接人工和间接费用的差异分析中不存在此问题,因为直接人工与间接费用属于“不可储存”的资源,没有“存货”这种存在形态,即直接人工和间接费用的“采购额”永远等于“耗用额”,其价格差异与效率差异之和永远等于其弹性预算差异。 2. 直接人工效率差异=(直接人工的实际投入量―直接人工的预算投入量) × 直接人工的预算价格【注意】这里的实际投入量和预算投入量,均指实际产出水平下的实际工时总量和预算工时总量。【示例】某个期间实际生产 24, 000 单位的产品, 整个生产过程实际发生 52, 800 人工工时或 2.2 人工工时/ 单位( 52, 800 人工工时/24 , 000 单位),单位产品直接人工标准成本为:每单位产品需要 2 个人工工时,每个人工工时的工资率为$8 ,即 2 人工工时/ 单位× $8/ 人工工时= $16/ 单位,则: 直接人工的预算投入量=实际产量应耗直接人工的标准工时= 24, 000 单位×2 人工工时/ 单位= 48, 000 人工工时直接人工效率差异=( 52, 800 ― 48, 000 )×8= $38 , 400U 续前例: 直接人工弹性预算差异= $475 , 200 (实际成本)- $384 , 000 (弹性预算成本) = $52 , 800U (工资率差异)+ $38 , 400U (效率差异) = $91 , 200U 3. 直接材料效率差异和直接人工效率差异产生原因可能由糟糕的预算或工人技能水平的差异、日程安排、生产监督或安装效率;以及机器保养不当或员工培训不当等因素导致。 1 )直接材料效率差异的产生原因表明制造过程中已使用的直接材料量与实际产出量按标准应该使用材料量的差异, 产生原因可能有: 生产工人的努力程度、不同材料或其他生产要素之间的替代、直接材料质量标准的差别、工人缺乏训练或经验、监管不力、过量浪费或其他因素。
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