、“万福生科”、“海联讯”等多起财务舞弊事件的发生,严重影响了我国资本市场的有效运转以及中国企业的国际形象声誉。为顺应国际资本市场监管变革趋势以及结合我国资本市场需求,2008年5月和2010年4 月,财政部等五部委发布了《基本规范》和《指引》等一系列规定。这确立了我国企业内部控制审计制度,要求执行内部控制规范体系的企业,必须聘请会计师事务所对其财务报告内部控制有效性进行审计。实施内部控制审计,有助于提高企业经营管理水平, 加强风险防范能力,维护投资者利益和资本市场秩序,并扩大注册会计师执业领域,促进审计行业业务转型升级。然而,内部控制审计作为一把“双刃剑”,在扩大注册会计师执业领域的同时要求注册会计师承担了更多审计责任、风险和成本。整合审计模式的提出起源于美国,AS5遵循降低审计成本的动机,强调采用“风险导向、自上而下”的方法,并首次提出整合审计;日本则更加注重两种审计业务的融合, 将两者作为一个整体,直到一并发表审计意见。自2012年起,企业内部控制审计制度已在我国主板上市公司正式实施,根据我国上市公司2012年内部控制审计情况来看,纳入实施范围的853家上市公司中,除20家公司单独实施内部控制审计外,其余833家公司均采取内部控制审计和财务报表审计相互整合的形式,占比98%,这表明整合审计也已是我国上市公司内部控制审计的主流方式[1]。然而,整合审计的实施远远没有想象中的那么一帆风顺。由于内部控制审计刚刚开始,事务所还没有足够的经验、时间和技术人才来开发完善针对内部控制审计的流程、标准和程序,基本上都是在原来财务报表控制测试的基础上进行修改,增加测试内容和样本量。实务工作中,整合审计流程还需要进一步完善,增加可操作性,并在实践中不断提高针对性和适应性。如何通过整合审计,优化审计流程,提高效率和效果,降低成本费用,节约审计资源和企业资源是审计实务中面临的主要问题和挑战。
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