想交易中的基本情况即可得到合理了解。总之,活跃市场为公允价值会计计量提供了诸多便利条件,公允价值的最高层级(fair value hierarchy)是活跃市场环境下的公开市场报价,活跃市场成为 FASl57的精髓和灵魂。相比之下,非流动、非理性和非活跃市场环境下公允价值会计计量没有得到系统论证和深入研究,仅仅分别作为活跃市场环境下公允价值计量的特例和补充说明【5J。基于美国高度发达市场经济的FAS】57所建立的公允价值计量与活跃市场环境之间的连接关系几乎被IASB全盘接受。在FASl57发布3个月后,IASB直接以FASl57作为其“公允价值计量”项目讨论稿[6】;2009年5月28日IASB发布《公允价值计量》(征求意见稿)(Fair Value Measurements)(ED)[7-s];201 1年5月12日, 国际财务报告准则No.13(International Financial Standard 13,IFRSl3)《公允价值计量》(Fair Value Measurements)正式发布【9】,FASl57的绝大部分条款得到承继。这表明IASB和FASB以活跃市场环境为主背景的公允价值计量框架没有实质性差异。在FASl57中,虽然有部分段落直接或间接为“特殊情形”的公允价值计量留出了“接口”1,但这并没有改变非流动、非理性和非活跃市场环境在公允价值计量框架中的从属地位【4j: 一是特殊情形下的公允价值会计计量一事一议,没有形成独立技术框架和系统制度安排;二是活跃市场与非活跃市场分列为对立、静态的两大阵营,没有考虑到活跃市场与非活跃市场时间上继起、空间上并存的制度转换,预留的“接口”变成了“敞口”;三是非活跃、非流动和非理性没有形成一个有机序列,在不同场合赋与不同涵义和判断标准。第5、7、17、25、26、27、28、29、30、31、32、33、36段。
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