与审计需求的的代理理论。本文将通过对三大审计理论的分析,发掘内部控制有效性与审计意见类型之间的关系。Р3.1.1审计需求的保险理论Р审计需求的保险理论是指在财务信息质量一定的情况下,企业通过保险的方式将全部或部分财务信息风险从信息使用者处转移给审计师,即增加审计师的民事赔偿责任,从而使信息使用者的信息风险得以降低或消除。目前,以风险为导向的审计被广泛的认可及应用。在此类审计的模型中,审计风险的决定因素之一即是内部控制风险。根据风险传导效应,被审计单位的内部控制效率越低,发布具有重大错报误报的财务报告的可能性就越大,审计风险也就越高,进而导致审计师面临的诉讼风险增大。同时,审计师所需的控制测试范围将被扩大,实质性测试的性质、时间和范围也随之改变,从而增加了审计成本。因此,基于风险与收益原则,审计师在企业内部控制效率较低的情况下,更倾向于出具非标准审计意见。Р3.1.2审计需求的信息理论Р审计需求的信息理论即审计信号传递理论。信号传递理论最初是由美国经济学家Michael Spence(1972)提出的,主要运用于劳动力市场,后来被运用于审计领域中,用来解释经理(受托人)与股东、债权人(企业所有者或利益相关者)之间的信号传递问题。在信号传递理论中,信号的发送者为企业的创办者或经理,发送对象为股东和债权人,而保证信息有效传递的措施则为审计。审计需求的信号假说是基于竞争激烈的资本市场提出来的,该理论认为信息的披露程度与信息的质量成本成反向关系。即企业披露的真实有效信息越多,其用以证明其信息可信性的成本就越低。在激烈的市场竞争环境下,企业必须向市场传递自身具有高素质的信号,从而在这种竞争中脱颖而出。对于披露信息有限的公司而言,需要付出巨大的成本才能获得与信息披露程度较高的公司同样的可信程度。在成本远高于收益的情况下,许多公司选择不再披露相关信息,从而使信息披露成为高素质公司的代名词,
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