定性确定为特殊风险的经营单位,其单独可能对合并报表产生重大错报,也要考虑将其确定为单独重要的经营单位。Р对于单独重要的经营单位,至少对其公司层面内部控制进行审核。Р步骤3:确定同一层级的较低重要性的经营单位Р针对税后净利润、收入总额、总资产、净资产四项财务指标分别进行排序,挑选出那些符合以下标准的较低重要性经营单位:多个经营单位四项财务指标的累计数额均不超过对应财务指标的参考金额。例如,沿用步骤2事例确定的合并报表层面的财务指标参考金额。假设合并报表范围内共有10家经营单位,其中根据财务指标排序最靠后的经营单位8、经营单位9、经营单位10,这三家经营单位的各项Р财务指标的累计数额均小于相应的财务指标参考金额。如果加上排序倒数第四的经营单位7,合计的税后利润将大于税后净利润的参考金额,不符合较低重要性经营单位的定义。因此,可以确定经营单位8、9、10均为较低重要性的经营单位。Р 对于较低重要性经营单位,一般无须对其公司层面相关内部控制进行审核。Р步骤4:确定同一层级的一般重要经营单位Р步骤2、3确定范围以外的经营单位为一般重要经营单位。在此基础上选取部分一般重要经营单位进行公司层面内控复核。选取时需考虑企业管控风格的影响,当经营单位对下属各组成部分具有很强的控制力时,企业可能会存在类似的控制环境。例如,使用相同的信息系统、人员统一培训并具有类似的专业技能水平、文化氛围相同、控制设计和运行的理念类似等。此种情况下,集中了解公司层面控制可能有助于识别经营单位整体风险。Р步骤5:测试范围分解Р每一层级经营单位都可根据步骤1-4继续向下一级分解,以进一步细化测试范围。一般来讲,企业管控风格仍是最主要的考虑因素:在控制环境较为相似的情况下,可将上一级经营单位作为总体;反之可能需要考虑将下一级单位作为单独的测试总体。Р确定公司层面的测试范围,请参见附件2:确定内部控制测试范围工作表模板。
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