主体根据会计行为规范进行会计管理活动的先决条件的基础。只要产权界定清楚,会计规范的运行就会是有效率的。这是因为,产权的明晰界定为会计行为规范的实现创造了两个重要的条件:作为所有者,必须是资产增值的人格化代表,其行为目标是单一化的,即只追求资产收益的最大化。资产的所有者和经营者之间作为一种经济上的契约关系,具有明确的权利和义务,只要经营者能够实现资产的增值,所有者就没有权力和理由任意干预企业的经营活动。明晰产权,发挥产权制度对会计行为规范的界定功能,是会计行为规范实现的重要保障。Р 建立健全监督体系,强化对会计行为规范遵循性的监督力度Р 笔者认为,保证会计行为规范遵循性的监督体系应由以下三个子系统组成。Р 1、政府监督系统。国家审计监督系统是一个具有权威性、独立性和强制性的高层监督机构,主要针对”国有资产占控股地位或主导地位的企业”进行审计监督,包括资产负债和损益的真实性审计,国有资产增值与保值的监督,以及有关内部控制制度的延伸审计等。Р 2、内部监督系统。内部监督系统包括内部审计、监事审计、会计监督和其他业务监督。根据现代企业的代理关系,现代企业有三个层次的代理关系:第一层次是股东会与董事会之间的代理关系,第二层次是董事会与总经理之间的代理关系,第三层次是总经理与各管理主体之间的代理关系。监事审计,一般只负责对第一层代理人和第二层代理人所负责任履行情况进行审计。内部审计,一般只负责对第三层次的各管理主体所负责任履行情况进行审计。会计监督,作为企业内部经营管理的一种自我约束机制,其目标应该是通过提供分析、评价、建议和对经济活动的恰当评论来帮助所有管理人员有效地履行他们的责任。Р 3、社会监督系统。社会监督主要是注册会计师监督。发挥社会监督对会计行为规范遵循性的作用,重要的有两点:一是要实行严格的年度报表审计制度;二是要优化社会监督系统的构造和功能,真正起到“经济警察”的作用。
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