括授权和批准制度,从事财务记录和薄记与从事经营或财产保管职务分离,财产的实物控制等:管理控制包括统计分析、时势研究、业绩报告、雇员培训计划和质量控制等。将内部控制一分为二使得审计人员在研究和评价企业内部控制制【1】潘秀丽,企业内部控制研究,北京:中国财政经济出版社,2005. 【2】刘国常.企业内部会计控制及其评审.成都:西南财经大学出版社,1999. 3 许多学者和企业对内部控制制度的认识还停留在内部牵制和内部控制制度阶段,还认为内部控制就是一种内部的监督,而企业大多把内部控制看作是一种复核机制,将控制的有效性体现在惩罚力度上,以罚代控,也有的企业把内部成本控制、内部资产控制等视为内部控制。在财政部关于《独立审计准则》中将内部控制定义为:“内部控制是指企业为了保证业务活动有效进行,保证资产的安全和完整,防止、发现、纠正错误与舞弊,保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。”【2】该定义是审计的概念,明显套用了美国注册会计师(AICPA)在1988年提出的内部控制结构的定义。13J 在财政部2001年6月发布的《内部会计控制基本规范》(试行)中指出“本规范所称内部会计控制是指单位为了提高会计信息质量,保护资产的安全、完整,确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。"【4J规范中也只涉及到内部会计控制问题。中国证监会于2001年1月31日发布了《证券公司内部控制指引》,“指出公司内部控制包括内部控制机制和内部控制制度两个方面。其中,内部控制机[1】李凤鸣.内部控制设计.北京:经济管理出版社.1997. 【2】席西民.公司治理【M】.北京:高等教育出版社,2004. 【3】李向阳.美国公司内部控制机制面临的难题.国际经济评论,1997:9一10. 【41朱荣恩,徐建新.现代企业内部控制制度.北京:中国审计出版社,1996. 4
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