计师在内的连带处罚责任对象体系,形成一个主次关系明确的共同责任体系。Р (三)从监督管理视角的分析Р 在目前我国需求管理尚不完善的情况下,对事务所的供给管理者提出了巨大的挑战。不完善的审计需求管理不仅导致存在大量的“清洁”审计意见的需求,并且在这种需求的诱导下,人们经济行为的固有特征加剧了这种挑战的难度。诺贝尔经济学奖获得者Kahneman和Tverskey(1979)的展望理论(ProspectTheory)认为,经济人并不总是风险规避的,当面临“获得”时,人们趋于风险回避;当面临“损失”时,人们趋于风险追求。这意味着,当事务所面临争取客户的损失压力时,往往会选择风险追求。同时,展望理论还认为,对于大概率事件,人们往往会赋予过小的权重。这意味着,当监管当局加强监管检查力度时,事务所又往往会低估检查的广度,此时监管当局就需要采取大于博弈均衡解的监管力度才能收到预期的效果,增加了监管当局的成本和难度。Р 监督的有效性取决于两个因素:一是信息问题,二是积极性问题(或者说监管的力度和广度问题)。Р 研究认为,如果监察的广度不足,即使处罚的力度再大,注册会计师将会以概率1选择出具虚假审计意见(龙小海等,2004)。尽管有证据表明,这几年监督检查的力度呈现加强之趋势,近年来我国发现的有影响的注册会计师、事务所违规事件,最先大多不是由监管部门发现的,而是由新闻媒体等揭露后被这些监管部门查处的。这说明,由于目前我国注册会计师所处的特殊环境,我们需要付出高昂的监督检查成本和克服相当的难度,需要进一步加大投入和改进方法。重新研究设计和实施科学合理的监督检查制度,要注意以下几点:(1)明确监督检查的抽样比例、检查时间频率、检查内容和检查方式,形成科学有效的威慑机制。(2)建立监督检查的信息公开披露制度,确保信息的快速传播和交流。(3)建立注册会计师行业监管的责任追究制度,提高监管当局的积极性。
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