对银行进行审计过程中最为关键的一环。实施实质性测试应当以风险评估为基础,通过观察、复合等方法对商业银行的经营和财务情况进行详细的考察,以获取直接的审计证据。该程序包括实质性分析程序和细节测试2个主要部分。前者是在分析银行异常数据基础上确定将要进行细节测试的对象。后者是对银行内部进行审计的详细过程,是获得审计证据的主要途径。Р (四)商业银行内部控制测试Р 对商业银行进行内部控制测试是为了能够确保银行各活动能够持续运行,能够保障商业银行的资产安全,可以规避舞弊和违规事件的发生,最终保障银行财务资料的真实性和完整性。现代风险导向审计不是说要完全的摈弃传统的审计模式,内部控制对银行固然重要,但对内部控制进行测试也是现代风险导向审计中的重要内容,不过这种测试仅仅只能作为其补充。对商业银行进行风险导向内部审计主要是对其内控体制的存在性以及机制的有效性进行测试。商业银行的审计部门首先应该对内部控制系统实施符合性测试,在得出测试结果的基础上对内部控制中的一些薄弱环节以及高风险领域再作实质性的测试。Р (五)出具审计报告Р 审计人员在对前面所述程序进行审计后,应当对结果出具审计报告。现代风险导向审计报告要根据前期的审计结果并结合审计人员经验判断对商业银行已经评估和预测的风险进行报告。其中应包括已经有效控制和未进行管理控制的风险。Р 四、结论Р 尽管我国在现代风险导向内部审计的研究上还处于探索阶段,同国外现代内部审计的研究存在较大的差距。但是,我国内部审计的发展空间是较大的。商业银行运用现代风险导向审计对其内控体系进行改进,对风险管理体系加以完善,能够降低商业银行存在的各种风险发生率。Р 从当前的情况看,在商业银行中倡导实施现代风险导向审计的研究还并不多,具体的应用问题上还不够成熟。因而,审计界应当尽最大努力为现代风险导向审计在商业银行中的应用提供指导,促使风险导向审计能够切实应用到实践中。
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