等基础工作做得较好的企业可以直接按效益性要求构建内部会计控制框架。在构建内部会计控制框架的过程中,尤其要注意以下几点: Р 1、设立管理控制机构;推行职务不兼容制度,杜绝高层管理人员交叉任职。Р 例如,目前有些上市公司中依据自身经营特点设立了审计委员会、价格委员会、报酬委员会等。还在组织机构设置和人员配备方面做到董事长和总经理分设、董事会和总经理班子分设,避免人员重叠。这些都是完善内部会计控制机制的有益尝试。Р 2、内部审计机构设置与科学定位。Р 在内部会计控制框架构建中,内部审计的作用在于监督企业经营业务符合内部会计控制框架的要求,评价内部会计控制的有效性,提供完善内部会计控制和纠正错弊的建议。目前企业中关于内部审计机构的设置情况不一,有些上市公司同时设立审计委员会和审计部,大部分企业只设立审计部。只设立审计部的企业审计部的定位有以下几种情况:第一,由监事会领导;第二,由董事会领导;第三,接受总会计师或主管财务副总经理领导。这样,有关内部审计的问题目前需解决以下两点:内部审计机构的设置与内部审计机构的定位。关于前者,只是设置审计部还是同时设立审计委员会和审计部,在董事长和总经理同为一人的情况下不存在此间题。但随着规范的企业制度的实施,在董事长和总经理必须分设的情况下,这一问题就提到了议事日程。如果只设置审计部并将其置于总经理的领导之下,董事会对总经理的领导就缺乏监控措施,产生的问题是加剧内部人控制,同时也无法保证《会计法》单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责这一条款落到实处。我们认为,对于规模大、经济业务复杂的企业,应同时设置审计委员会和审计部,审计委员会由董事会直接领导,有利于加强对总经理的监控,对董事会负责;审计部由总经理直接领导,有利于对各部门工作人员的考核,对总经理负责。这样一种制衡机制能够很好的减轻董事会职权弱化,内部人控制现象严重的局面。
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