远远小于真实的价值或可能产生的利得和损失。不揭示衍生金融工具风险价值的财务报表不仅对决策者的有用性较差,甚至有着极大的危害。。应用有效的价值计量属性,提供能够满足衍生金融工具信息客观披露需要,进而满足社会对会计计量的总体客观要求,势在必行。因此,公允价值计量属性也因此日益受到关注,并被推向会计实务的“前台”。而本文主要针对其中公允价值的应用和计量进行论证,分析其实施的效果和存在的问题。Р公允价值应用的优势Р在新会计准则中,最具代表性的是关于公允价值的应用和计量。近年来,IASC 也在积极全面推行公允价值,并且,根据公允价值的定义,资产和负债按照在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。为适应国际交易的定价方式,新《企业会计准则—基本准则》中,将公允价值囊括进来,并且定义为:“在公允价值计量下,资产和负债按照在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。”同时,准则还规定企业在应用公允价值计量属性时,还“应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。”新准则公允价值的引入大幅提高了持有交易性金融资产、投资性房地产公司的价值。总的来看,公允价值的引入再一次被证明是新会计准则最有影响力的一项变动,一方面大大提高了上市公司财务会计信息的价值相关性,将外部金融市场同公司经营业绩更加紧密地结合起来,另一方面也将外部金融市场的巨大不确定性转嫁给了公司股东。在会计实物中,公允价值主要涉及企业合并、投资性房地产、非货币性交换、债务重组和金融工具和衍生金融工具等方面的运用。Р以企业合并为例,旧制度倾向于母公司理论和实体理论的结合,同时采用了所有权理论,其具体表现在如下5个方面:少数股东权益处理为介于所有者权益和负债之间、少数股东利润在净利润前扣除,内部交易应100%抵销,子公司“资不抵债”数可以由母公司全部承担,子公司账面价值不予调整。而新
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