利益观:这种观点以1985年美国财务会计准则委员会(FASB) 第六号《财务会计概念公告》中的定义即“资产是一个特定的主体由于过去的交易或事项而获得或控制的预期未来经济利益”为代表; 二是成本观:这种观点是对资产性质的早期描述,以1987年HendrickSon 在《会计理论》一书中所定义的“由于把重点放在收益的确定上,许多关于资产的正式论述就都直接或间接的把它们的性质强调为未分摊成本或结转与未来各期的数额”①为代表; 三是权利观:这种观点有两种代表性的定义:一种是美国证券交易委员会(SEC)首席会计师舒尔茨1993年7月在美国会计学会季刊《会计展望》上发表的《什么是资产》的报告中对资产所下的定义,即“资产是现金、对现金或劳务活动的要求权,以及能单独出售、变现的一些项目”国;另一种是美国理查德A. 萨缪尔森教授在《会计评论》上发表的题为《会计理论中的资产概念》中对资产所下的定义,即“资产是能够用于交换的抽象权利,资产价值是财产权利的货币表示”@。我国财政部会计司在《企业会计准则——基本准则(2006年)》第三章第二十条中对资产所做的定义属于未来经济利益观,即认为“资产是企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源”o。简单来讲资产就是指企业拥有的或控制的、能以货币计量的经济资源,包括各种财产、债权和其它能带来经济收益的权利。②资产的分类在资产负债表中,资产一般被分为流动资产、固定资产、长期股权投资、无。E·S·H曲面cksorI,会计理论【l咽.北京:立信会计出版社,1987 。张琦,资产的实质:一种未实现权利【J】.财会月刊,2002(9):4l 国杨洪,资产定义的比较及启示【J】.湖北财经高等专科学校学报,2003(2):39.4l 啦财政部会计司编写组,企业会计准则讲解,2006【M】.北京人民出版社,2007年4月第一版:8.9 6
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