划。Р(1)基于经济学的视角张玉兰(2007)从微观经济学、博弈论的角度分析了纳税人进行纳税筹划的Р经济学动因[18]。梁云凤、李光琴(2007)以行为经济学为工具,通过引入有限理性、前景理论和累计前景理论、偏好逆转等全面分析了税收筹划的行为动因[ 19]。贾飞、侯远征(2007)[ 20]、刘建民、张艳纯(2011)[ 21]则考察了企业之间、企业与税务部门之间在纳税筹划中的博弈行为,研究认为如不考虑偷逃税,企业之间的博弈纳什均衡是企业都进行纳税筹划,企业与税务部门之间则不存在纯策略的纳什均衡,但有混合策略的纳什均衡。Р(2)基于管理学的视角盖地(1999)[22]、张阿芬(2001)[23]、李静(2004)[24]、刘学艺(2005)[25]Р等人分别以增值税、企业所得税、消费税、土地增值税等税种为研究对象,分析Р了企业在实务中应当如何进行纳税筹划。黄董良(2004)则分析了纳税筹划风险产生的原因,阐述了纳税筹划风险规避应当遵循的一般原则[ 26]。徐四伟、黄黎明Р(2005)又指出设计恰当的业绩评价指标体系和选择合适的评价方法是构建企业纳税筹划业绩评价体系的核心[27]。Р总的来看,虽然我国目前有关纳税筹划的著述和文献颇丰,但以借鉴国外的研究成果为主,还没有形成一套系统的纳税筹划理论框架和实务指南,理论研究相对薄弱,尚处在研究的初级阶段,研究领域主要集中于纳税筹划的意义和技术方法上。理论体系的不够完善使得我国的企业开展纳税筹划并不十分普遍,水平也是良莠不齐。现阶段,我国企业还仅仅停留在把纳税筹划的思想付诸于日常税务管理阶段,对某一税种通过相关经济活动的安排[28,29,30],在法律允许的范围内达成减轻税负、增加收益的目标,而忽视了纳税筹划方案的综合收益与成本投入的比较,缺乏从战略角度对纳税筹划进行全盘的考虑,尽管也存在部分大型企业涉足这一方面,但总体情况并不乐观。
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