重产品研发阶段。对于高新技术企业来说,一个完成的产品生产,类似于对产品的研发、制造和销售全过程进行一次模拟。模拟过程中所赋予的各种条件就是实际生产过程中具体要求的体现,通过在模拟中得到的信息及时调整设计策略来控制产品成本,便可实现成本的事前管理[8]。Р(3)考虑生命周期成本。随着高新技术广泛使用和市场竞争日趋激烈,产品生命周期缩短,导致成本构成发生重大变化,与产品相关的研发活动引发的成本比重逐步上升。而成本企画中成本核算的范围向产品的整个生命周期扩张,涵盖产品从设计、生产和销售阶段。因此,成本核算的视角更长远,有利于树立企业的竞争优势。Р从理论上看,无论从作业成本法的“成本动因”,还是成本企画的“事前式管理”,都较传统方法有创新之处。但是,国内外学者和实务界对其应用环境和实用价值有较大争论,作业成本法在我国中小企业应用程度不高,仍属初级阶段,成本企画在我国基本上没有什么实际应用。因此,本文从中小企业实际出发,通过分析传统核算方法、作业成本法和成本企画在制造企业、物流企业和高新技术企业的实际运用,探讨其现实局限性,力求传统与变革的优势互补,实现中小企业成本核算的优化。Р2.2 实际操作中可行性分析Р2.2.1 制造企业成本核算比较分析Р20世纪80年代,由于传统成本核算方法的局限性,作业成本法应运而生。但是,伦敦经济学院的 Michael Bromwich在《作业成本系统和增量成本》一文中,利用严格的数学推导从经济学角度指出ABC法的局限性,他认为,用ABC法来衡量经济成本中的“增量成本”必须满足几个基本条件,否则就可能在定价、选择产品组合、购买及外包决策、成本管理等过程中,给出扭曲数据,使其偏离经济成本[9]。然而,本文认为ABC法的局限性不仅表现在经济学方面,还体现在企业成本核算方面。本文以浙江长华汽车零部件有限公司(简称CH)为例,分析作业成本法在实际运用中的局限性。
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