项税额;同时由于企业赠送礼品的行为属非公益性捐赠,赠送的礼品成本不允许税前列支( 假设礼品的进销差价率同商场其他商品) 。相关计算如下: 应纳增值税税额=100/ ( 1+17%) × 17 % -60/ ( 1+17%) × 17 % +20/ ( 1+17%) × 17 % -12/ ( 1+17%) × 17 % =6. 97( 元) 销 售毛利=100/ ( 1+17%) - 60/ ( 1+17%) +20/ ( 1+17%) - 12/ ( 1+17%) =21. 02( 元) 应纳企业所得税税额=( 21. 02+12/ ( 1+17%) +20/ ( 1+17%) × 17 %)× 25 % =8. 55( 元) 税后净收益=21. 02- 8. 55=12. 47( 元) 按上面的计算方法, 方案一最终可获税后净利为 12. 82 元; 而方案二却只获得 12. 47 元税后收益。因此,该商场应选择方案一进行商品销售。 3. 某企业为树立良好的社会形象, 决定通过当地民政部门向某贫困地区捐赠 300 万元, 2009 年和 20 10 年预计企业会计利润分别为 100 0 万元和 2000 万元,企业所得税率为 25 %。该企业制定了两个方案:方案一, 2009 年底将 300 万全部捐赠; 方案二, 2009 年底捐赠 1 00 万元, 201 0 年再捐赠 200 万元。从纳税筹划角度来分析两个方案哪个对企业更有利? 方案一: 该企业 2009 年底捐赠 300 万元, 只能在税前扣除 120 万元(1 000 ×12%) ,超过 1 20 万元的部分不得在税前扣除。方案二: 该企业分两年进行捐赠, 由于 2009 年和 20 1O 年的会计利润分别为 1 000 万元和 2000 万元, 因此两年分别捐赠的 1 00 万元、 20 0
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