万元);库存商品的账面成本为800万元,应保留存货跌价准备65万元;年末计提跌价准备前,库存商品的跌价准备余额为10万元,故应补提跌价准备55万元。企业的账务处理是:借:资产减值损失55贷:存货跌价准备55②自用存货,包括用于生产的材料、半成品、包装物、低值易耗品等:可变现净值=a存货的估计售价—b至完工估计将要发生的成本—c估计的销售费用及相关税金(3)估计售价的确定。为了计算出可变现净值,必须先确定估计售价。估计售价有三种确定方法:①为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货,通常应当以产成品或者商品的合同价格作为其可变现净值的计量基础;②如果企业持有存货的数量多于销售合同订购数量,超出部分的存货可变现净值,应当以产成品或商品的一般销售价格作为计量基础;③没有销售合同或劳务合同约定的存货,其可变现净值应当以产成品或商品的一般销售价格或原材料的市场价格作为计量基础。归纳起来就是:有合同的执行合同价;没有合同的执行一般市场价格。2.材料等自用存货计提存货跌价准备的特殊规定(1)对于用于生产而持有的材料等,应当将其与所生产的产成品的期末价值减损情况联系起来:①对于用于生产而持有的材料等,如果用其生产的产成品的可变现净值预计高于产成品的生产成本,则该材料应当按照材料成本计量,即不计提跌价准备;【例3】2010年12月31日,C原材料的账面成本为600万元,C原材料的市场价格为550万元;假设用600万元C原材料生产成甲商品的成本为720万元,甲商品的估计售价为900万元,估计的甲商品销售费用及相关税金为30万元,年末计提跌价准备前,C原材料的跌价准备余额为零。则年末计提存货跌价准备如下:甲商品可变现净值=甲商品的估计售价-估计的销售费用及相关税金=900-30=870(万元);因甲商品的可变现净值870万元高于甲商品的成本720万元,C原材料按其本身的成本计量,不计提存货跌价准备。
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