。例如,某一期间保安人员工资完全不受到生产产品或不生产产品的影响,即使如此,有些工厂的生产保安人员工资也被分配计入到每件产品中。但在作业成本法下,仅仅在成本受到与产品相关的决策的影响时,成本才被分配计入产品。Р三、全厂间接费用分配率? 单一的间接费用分配率,称之为全厂间接费用分配率(plantwide overhead rate)。该分配率以直接人工工时或机器工时为分配依据,适用于整个企业。这种简单的分配间接费用的方法在用于制定决策时会扭曲单位产品成本。? 随着环境的变化,现在许多公司销售产品和劳务的差别很大,这些产品或劳务所消耗的间接费用资源明显不同。因此,那种将相同的间接费用分配进入每件产品的这种成本制度就日显不适了。特别是很多管理者现在确信间接费用和直接人工不再高度相关联了,并且间接费用还存在其他很多因素的驱动。Р五、作业成本法下闲置生产能力的成本? 在传统成本会计中,用预计的间接费用除以预计作业量(如预计的直接人工工时),即可得到预定的间接费用分配率。这种计算方法会导致将无效的、闲置生产能力的成本计入产品中,同时导致不稳定的单位产品成本。? 在作业成本法中,闲置生产能力的成本不计入产品成本,只有那些真正由产品引起的成本才计入产品,这样,所计算出来的单位成本符合费用分配目标。作业成本法将闲置生产能力的成本作为期间费用进入收益表。这种处理方式明显列出了闲置生产能力的成本,而不是将其隐藏在存货和销货成本中。Р第二节设计作业成本(ABC)制度? 一、成功地执行作业成本制度的基本条件? 首先,作业成本制度执行之初一定要得到高层管理者的大力支持。其次,作业成本法的设计和执行应由具有综合职能的管理小组负责,而不能只由会计部门负责。这个小组的成员应包括各个部门的代表,这些部门将使用作业成本制度来获取资料。第三,作业成本数据关系到如何对人员进行评价与奖励,因此保证了该制度不会被忽视。
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