质性测试时应注重其固定资产的存在性认定。 5实质性程序诚信会计师事务所注册会计师的实质性测试主要过程包括: ?明确固定资产及累计折旧实质性测试的目的及程序?索取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表,核对明细表与明细账、总账是否相符?审计固定资产的增加?审计固定资产的减少?审查固定资产的所有权?固定资产折旧的审计?实地观察固定资产 6 6 固定资产及累计折旧审计程序表 7 索取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表,核对明细表与明细账、总账是否相符?审计人员取得了全部固定资产的明细表,并进行了复核,与明细账、总账核对一致。审计人员还认真将期初余额与上年底稿中的审定数予以核对, 证实公司已按上年审计要求予以调账,年初数核对一致。在此基础上,审计人员将分类汇总表的内容过人固定资产及累计折旧导引表。?审计结论:未发现异常情况 8 8审计固定资产的增加?在审查过程中,对于外购固定资产,通过核对购货合同、发票、保险单、发运凭证等文件,抽查测试其计价是否正确,授权批准手续是否齐备, 会计处理是否正确;对于在建工程转入的,着重检查了竣工决算、验收和移交报告是否正确,与在建工程相关的记录是否核对相符,资本化利息金额是否恰当。?审计结论:除建议调整两笔分录外,其余未见异常。 9 9审计固定资产的减少?在对减少的固定资产进行审计时,首先审查了减少固定资产的授权批准文件,确认其是否符合有关规定,并验证其数额计算的准确性。此外,还结合固定资产清理和待处理固定资产净损失科目, 抽查了固定资产账面转销额的正确性,同时关注是否存在未作会计记录的固定资产减少业务。?审计结论:该公司有一笔办公设备提前报废的业务是虚报固定资产报废,实则已将其变卖,所获款项已被有关人员私分。据此,审计人员向公司管理当局进行了汇报,并提请管理当局进行处理。由于涉及的金额不太大,尚未进行会计调整,待公司处理结果下来之后再作会计处理。 10
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