计算机的网上拍卖人,以前在一家传统的零售商毛织品公司任职。两家公司的收入大致相同,约2.5亿美元,然而不同的是,毛织品公司拥有员工5,500人,人均收入约9万美元;而安赛在线销售公司,仅有员工200人,人均收入为118万美元。此外,类似在线销售的网络公司常常是在低成本下成长,如果需求量增加,网络公司不可能添加计算机服务器,而传统的零售商在其销售量增加时,公司可能不得不投资新的店房,追加存货,还可能多雇员工。(资料来源:e Donnelly,“New attitude,”CFO,June 1999,pp.42-54.)图3-1 变动成本性态变动成本如果以每单位为基础表示,则单位成本保持不变。例如,路可克探险公司提供所有必备设备和有经验的向导,并为客人提供美味可口的膳食。公司为全天的旅行按每人$30的标准向餐饮承办商购买膳食。如果以人为单位考虑膳食成本,则单位成本保持$30不变,无论参加全天旅行的人员有多少,这每人$30的成本是不会发生变化的。这一类变动成本的性态,分别按每人和总额为基础列表(表3-1)如下:客人数量每位客人膳食成本($)膳食总成本($)250$30$7,500500$30$15,000750$30$22,5001,000$30$30,000从上表可知,单位变动成本是不变的,但总成本随着业务量变化。这一点对于理解成本性态模式极为重要。1、关于“作业”。作为一项变动成本,一定是随着“某事项”发生相应变动,该事项即为作业。作业(activity base)就是各种导致变动成本发生的事项。作业有时指的是“成本动因”(cost driver),最常见的作业有直接人工小时、机器工时、产量和销售量。为计划和控制变动成本,管理者必须全面了解公司内各方面的作业。一项成本是否是变动的,还是固定的,取决于成本是否由当前所涉及的作业所引起。有关作业就是企业所提供的商品和劳务的总数量。
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