4 分析程序的产生与发展注册会计师运用分析程序的目的是对财务信息做出评价。不同阶段运用分析程序的方法和步骤有所不同。但完整的分析程序一般包括以下几个步骤: (1)选择适当的数据关系;(2)对数据关系进行分析;(3)识别异常的数据关系或波动;(4)调查异常数据关系或波动的原因;(5)追加审计程序;(6) 得出结论。如果注册会计师在实施分析程序时识别出与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系,可能表明财务报表存在重大错报风险。注册会计师应结合其他审计程序,对异常项目作迸一步调查,以获取对差异的合理解释或存在重大错报风险的佐证证据。 1.2分析程序产生与发展的过程分析程序随审计方法的发展而发展起来,并大致经历了以下四个阶段: 第一阶段:账项基础审计阶段。这个阶段处于审计发展的早期,由于企业组织结构简单,业务性质单一,注册会计师的审计主要是为了满足财产所有者对会计核算进行独立检查的要求,促使受托责任人在受托经营过程中做出诚实、可靠的行为。注册会计师审计的重心在资产负债表,旨在发现和防止错误和舞弊,审计方法是详细审计。详细审计又称账项基础审计,由于早期获取审计证据的方法比较简单,注册会计师将大部分精力投向会计凭证和账簿的详细检查。根据有关文献记载,当时注册会计师在整个审计过程中,约四分之三的时间花费在合计和过账上。从方法论的角度上讲,这种审计方法是账项基础审计方法。《中国审计体系研究》(《中国审计体系研究》课题组,1999年8月)一文中称:在账项基础审计占主导地位的年代,分析方法已在一定程度上得到应用,并被视为专业审计技术。那时的分析主要局限于账户分析(中国审计体系研究》,编写课题组,P369)。但如果要对分析程序进行专题研究,则应将账项基础审计阶段分为两个小阶段来分另日进行研究。第一个阶段是18世纪, 在该阶段的审计过程中,审计人员几乎没有使用任何审计技术而只是将会计