同租赁业务财务信息可比性目标提供有力支撑。售后回租业务的全新业务处理规则实现了法律形式与经济实质的内在统一。但承租人也要承受资产负债率上升、流动比率下降、资产周转率下降的财务状态及各期确认的使用权资产折旧和利息费用在租赁前期高于、租赁后期低于现行准则经营租赁承租人各期确认的单一固定租赁费用的经营成果。承租人基于规避不利财务结果的考虑，可能会通过合同条款设定进而缩短租赁期、调减确定性租赁支付数额以及采用不符合经济实质的售后回租业务处理以达到人为操纵财务指标的目的。前述分析可知，IFRS 16表外常规信息披露项目诸如财务状况、经营成果、现金流量方面细化、拓展了表内信息，通过提供使用权资产结构及各自变动趋势有利于信息使用者正确理解主体的商业模式、评价负债流动性风险；有效区分经常性、非经常性损益影响；表外归并披露租赁业务现金流出总量合理评价对总体现金流量的影响。特殊定性、定量信息披露项目使租赁业务的实质及财务影响可理解性增强，一定程度上发挥了抑制通过操纵租赁期、确定性租赁支付设定及售后回租业务干扰财务指标的作用，保障经济业务实现公允反映。此外，在表内业务处理与表外信息披露方面能够与IFRS 15相协调，有利于增强信息使用者从整体上把握主体不同经营活动收入与风险的可比性。相比而言，我国现行《企业会计准则第21号——租赁》第八章列报中所提及的附注披露事项内容涵盖范围较小，特殊定性、定量信息披露方面也缺乏深度指引，建议租赁准则修订中采纳IFRS 16的有益做法，在表外披露项目设定方面增强与表内披露部分的关联性。Р【参考文献】Р[1] IASB.IFRS 16 LEASE[EB/OL].http：//www.ifrs.org，2016.Р[2] 滕昊，黄晓波，侯彤.IFRS 16租赁对我国航空运输企业的影响分析[J].会计之友，2017（10）：63-67.endprintР Р-全文完-
全文预览
