环境的不断变化和经营实践的不断发展使得人们对于资产的内涵有了更深刻的理解,其中影响最大的就是“未来经济利益说”。1962年,美国注册会计师协会所属会计研究部主任穆尼茨(MavriceMoonitz)与斯普劳斯(R.T.Sprouse)合作发表了《会计研究论丛》1第3号——《企业普遍适用的会计准则》,文中指出:“资产是预期的未来经济利益。这种经济利益已经由企业通过现在或过去的交易的结果而获得。”对资产的这一认识第一次将资产的本质界定为“未来经济利益",比较深刻地揭示了资产的本质。资产的“未来经济利益"观在如下几个方面产生了重大突破:①资产的外延比以往有所扩大(能获得未来经济利益的资产可以是货币性的,亦可以是非货币性的),但在资产的确认标准上却更加准确和严格(即强调资产的未来经济利益性质,只有与其能够获得未来经济利益的才能确认为资产)。②这种观点彻底脱离了将资产与成本和有形物资相联系的传统观点,因而给资产计量属性的开拓创造了较大的回旋余地。经过上述两种观点的比较我们可以知道,如果资产被定义为“尚未消逝的成本",而成本一经发生就已经固定,不会发生减值。这与客观上资产发生减值的事实不相符合,显然在理论上存在着巨大的矛盾。如果将资产定义为“未来预期可带来经济利益的资源”,那么随着经营环境等多方面因素的变化,现有资产的未来经济利益的能力降低,则对资产计提减值准备,以正确反映企业的现实经营状况,为决策者提供更相关的会计信息以供其决策。因此,可以说资产减值就是对“历史成本法"的修正。1.1.2资产减值的内涵资产减值与资产的概念相关,是对资产计价基础的一种调整。从会计学的角度看,当资产在购置时,按照取得时的实际成本入账,其1迈克尔·查特菲尔德,文硕译:《会计思想史》,中国商业出版社,1989年版P361。中国上市公司资产减值的实证研究——新资产减值准则下资产减值准备对利润的影响及执行效果分析
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