算方法中的标准成本法与实际成本法灵活运用,同时结合现代先进的作业成本法,在实际工作中使企业的成本核算工作,满足现代企业管理的需要。Р 一点建议:传统的制造业产品成本核算简单地将产品成本区分为直接成本和间接费用,这种方法的局限性在于无法准确地区分企业的投资决策行为和经营决策行为对企业的成本及经济效益带来的影响。这种局限性在现代建材制造业中体现的更为明显。如前所述,现代建材制造业的特点为订单式生产,产能利用不均衡;制造费用在产品成本中的比占较大;产品呈多样性和个性化。而企业的产能设计、生产设备的选型与配套等投资决策行为,在行为发生时就已经在很大程度决定了企业后期的生产经营成本,而某些在前期投资决策过程中错误的决策行为会给企业后期带来固定且可能是数额巨大的不必要的成本。Р 在前面我们已经分析到,企业既定的投资行为和生产能力,决定了必须保持既定的人工成本,以及生产设备的折旧费用和维护运行的基本费用等资源占用。而订单式生产的生产特点,不可避免地会出现产能利用不饱满或不均衡的情况,出现阶段性地生产能力利用低下,甚至部分生产能力闲置。同时,企业的管理流程的设置,也不可避免地会出现部分无效的流程。若将这闲置产能或无效流程的成本,分摊到当期产量中,则体现在不同期间的单位产品成本中差异极大,这种差异超出了传统意义上使用标准成本法时产品成本差异分析中数量差异和价格差异的范畴,因为它不是单纯地由企业的生产系统,采购系统,以及销售系统的经营管理行为所决定的,而是由更高一层的决策行为所决定的。区分剩余作业成本的一个显著的特点是在作业开始之前,其成本就已经发生或确定将要发生,同时该成本可以清晰地归集为某项作业,但无法合理地计入某项产品。我们将这种为了维持剩余作业而产生的Р“剩余作业成本”进行清晰地区分、归集与核算,对有效地评价企业经营者的经营业绩,区分决策者的决策责任和经营者的经营责任有着更为重要意义。
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