而异。因此, 事务所在派遣人员时, 如果轮换指派不同的注册会计师负责某一具体项目的审计, 就能产生较好的流动性, 这不仅有助于克服审计过程中由于主观因素而造成的不必要失误, 还可增加发现问题、自我补救的机会, 避免长久地陷入思维定势的陷阱中。 3. 独立性缺失是审计失败的万恶之源 10 独立性是确保审计质量的关键所在,也是包括“四大”在内的会计师事务所取信于社会公众的法码。然而, 独立性经常受到“逐利性”的威胁和瓦解。在南方保健一案中,安永是否保持实质独立, 正受到各方的质疑。南方保健一直是安永伯明翰办事处的最大客户,该公司向 SEC 提交的“征集投票权声明”( ProxyStatement )显示, 2000 年和 2001 年, 南方保健向安永支付的费用分别为 368 万美元和 367 万美元,其中, “审计相关费用”是“审计费用”的两倍多。耐人寻味的是, 2000 年度和 2001 年度的“审计相关费用”合计数 497 万美元中包含了 260 万美元的“洁净审计”( PristineAudit )费用,比审计费用合计数 219 万美元还多 41 万美元。所谓“洁净审计”, 是指南方保健聘请安永对其医疗场所及设施的卫生保洁情况(如卫生间、接待室是否有污迹、灰尘和垃圾等) 进行一年一度的检查。卫生检查本来与报表审计毫无关系, 但南方保健美其名为“洁净审计”,并按照安永的建议将其披露为“审计相关费用”, 严重误导了投资者。据介绍,“洁净审计”的主意出自 Scrushy ,此举又可暗示着南方保健有向安永“购买审计意见”之嫌,因为卫生保洁检查显然是一种无风险高回报的业务。安永每年只需派 20 多个最初级的审计人员对南方保健 1800 多个场所的卫生保洁情况进行一次突击检查, 就可收取比报表审计更高的费用。接受如此慷慨的“业务馈赠”,是否有损于安永的独立性,正引起多方的高度关注。
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