商誉会计处理例解

三、商誉减值测试的会计处理 Р Р [例2]沿用例1,P公司对S公司的合并是控股合并,属于P公司的商誉为13万元,假定S公司是产生现金流量的最小组合,20x7年末S公司可辨认净资产的账面价值为110万元(其中银行存款6万元,应收账款12万元,存货21.5万元,固定资产72万元。无形资产13.5万元,负债15万元),可收回金额100万元。其他资料不变。 Р 期末,S公司不包含商誉的可辨认净资产的账面价值为110万元,包含商誉的可辨认净资产的账面价值为126.25万元(110+13÷80%)。 Р 比较包含商誉的资产组的账面价值与其可收回金额,确定发生的减值损失为26.25万元(126.25-100)。 Р 由于合并财务报表中仅反映属于母公司股东的商誉13万元,不确认属于少数股东的商誉但确认属于少数股东的可辨认资产的增值(增加少数股东权益),所以确认的减值损失扣除全部商誉后的差额为可辨认资产损失,需要抵减可辨认资产的账面价值。 РР 方法是将资产减值损失扣除全部商誉(即含属于少数股东的商誉)后的差额,按各可辨认资产账面价值的比例在各可辨认资产之间进行分配。本例中资产减值损失扣除全部商誉后的差额为10万元(26.25-16.25),差额10万元再冲减乙企业存货2.01万元[10÷(21.5+72+13.5)×21.5]、固定资产6.73万元[10÷(21.5+72+13.5)×72],无形资产1.26万元[10÷(21.5+72+13.5)×13.5]作为s公司可辨认资产的减值损失。抵消分录如下。 Р 借:资产减值损失(262500×80%) Р 210000 Р 少数股东损益(10×20%) Р 20000 Р 贷:商誉(减值准备) Р 130000 Р 存货(存货跌价准备) Р 20100 Р 固定资产(固定资产减值准备) Р 67300