会计的基础概念,如指引应予入账事项的确认、计量和将它们总结再传递给各利害集团(即报表)等方面的概念,之所以说它们是基本概念,是因为其他的会计概念产生于这些概念,在制定、解释和应用准则时需要反复的参考这些概念。”1980年5月FASB发表了财务会计概念公告第2号,其中在前言的第2段改写了CF的定义。“CF是由互相联系的目标和基本概念所组成的逻辑一致的理论体系。这些目标和基本概念可用来引导首尾一贯的准则,并对财务报告的性质、作用和局限性作出规定;这一CF将能为公众利益服务。确定目标和识别基本概念并不是为了直接解决财务会计和报告中的各项问题,而是要求目标指出方向,用概念作为解决问题的工具。”78年之所以称为“概念框架”,而不称理论体系,是因为它是财务会计从确认、计量到报告这几个互有联系的会计程序中所使用到的若干基本概念的有机结合。把这些概念组成一个体系,也就为从财务会计的数据处理到转化为财务报告信息构筑一个理论(概念)性的架构。目标信息质量特征报表要素确认与计量报告?指引方向提出财务报表加工信息的方法稳定信息质量的内容各大与报告构成?组成部分注意:很显然,CF不是GAAP。按照AICPA颁布SAS69第10段,美国GAAP分为四个层次,其中并不包括概念框架,而把它列在GAAP以外的第5个层次,其地位等同于一部专业文献和教材。可见CF在美国会计文献中的地位是非常特殊的:从评估和制定会计准则看,它起着指导作用;从解决财务会计实际问题看,它的权威性则不如所有的会计准则GAAP,用图表示:评估、发展解决CF(SFACs)GAAP会计实务?在缺乏GAAP的情况下,才能用于解决实际问题从这里看来,FASB制定CF只是为了使财务会计准则达到连贯、协调和内在一致,然后再借助于高质量的准则来科学、公允地解决实际问题,它不打算把CF凌驾于GAAP之上,而宁可让GAAP发挥具有权威性的指导准则的作用。
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