产减值损失(存货)”进行“盈余管理”,平滑经营业绩,操纵利润。要解决这些问题,我认为可以借鉴西方国家的全面收益理论,改进我国的利润表,由于新会计准则已经对反映全面收益信息的利得和损失会计要素进行定义,利润表的改进就只需解决全面收益的内容与报告两个问题。5.1 全面收益的内容可将全面收益内容分为已确认并已实现的利润和已确认但未实现的其他全面收益两部分。利润反映传统利润表中的净利润部分,其他全面收益反映当期已确认、当期产生但未实现的利得和“直接计入所有者权益变动表的利得和损失”项目。5.2 全面收益的报告从国际上发布的有关财务会计准则来看,对全面收益大致采用三种报告模式。一是两表法,即除传统收益表外,增加一张财务业绩表报告其他全面收益。二是一表法,即扩展利润表。即在利润表的净利润下,列示其他全面收益项目,最后报告全面收益总额。三是在业主权益变动表内报告全面收益。鉴于上诉分析及目前我国利润信息失真现象较严重的国情,提出两方面建议:一方面在我国目前的现实环境下改进利润表宜采用一表法的模式,即在保留现行利润表原内容的前提下,在利润表中“净利润”项目下增加其他方面收益的内容、在扩展后的利润表中反映“全面收益=净利润+其他全面收益(当期产生但未实现的利得和直接计入所有者权益变动表的利得和损失)”的关系。计算公式为:净利润=收入-费用+已实现利得-损失,全面收益=净利润+其他全面收益,期末所有者权益=期初所有者权益+所有者投资+本期全面收益-所有者分红(加减等其他所有者交易及事项)。这样可以使资产负债表与扩展后的利润表(全面收益表)重新建立起钩稽关系;另一方面由于利润的“经济后果”影响,建议纳税、利润分红、考核经营管理层受托责任、“公司连续 3 年亏损不得上市”等仍以扩展利润表中的“净利润”为基础;投资者决策及考核国有资产保值增值可以参考利润扩展表中的“全面收益”信息。第 7 页共 8 页
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