金流的贡献。因此未来现金流量现值计量属性在可验证性、不偏不倚和公允表达方面,相比历史成本计量属性相距甚远。在目前充满着风险的经济环境中,未来现金流量现值作为正式对外披露报表总会计要素的计量属性适用性较差,仅仅适合于现金流量、时间分布和期数具有较大确定性的项目,例如,存在严格条款的债务。未来现金流量现值计量属性的具体运用如上所述,在财务会计中广泛采用未来现金流量现值计量属性,关键是如何克服可靠性的不足。如果会计信息计量不可靠,那么财务报表将因为存在过多的不确定性,而导致使用者的不信任。所以,为了提高现值信息的可靠性,尤其信息的可验证性,除了在财务报表中披露未来现金流量现值的数字以外,同时有必要披露现值计算的整个详细过程,如计量过程中的假设,未来现金流量金额、时间分布资料的取得来源等信息。充分的信息披露不仅有助于解除用户对现值信息的各种疑问,而且用户还可以根据企业披露的现值计算过程中的假设,自行进行重新计算、验证,从而约束企业管理当局操纵会计数据的行为。现有的财务信息计价方法,大致可以分为三大类: 第一类是历史成本信息,它们能够揭示出企业管理当局履行受托责任的状况; 第二类为现行市价信息,相比历史成本信息更相关、更及时,但通常难以反映受托责任的履行状况; 第三类是企业特有价值信息,它是企业根据自身所拥有的私人信息对资产、负债所导致的未来现金流量现值的估计。这一部分信息最有可能问财务报表的用户传递企业管理当局所掌握的私人信息,但同时也为管理当局的操纵留下较大的余地,而且这种操纵难以为外部使用者独立发现和证实。因此,财务报表中一些项目,最好采用历史成本计量属性来反映,如存货、长期权益性投资;一些项目可以采用市场价格反映,如存在活跃市场的短期金融资产与金融负债;一些项目则可以同时揭示企业特有价值信息, 如无形资产、企业独有的经营资产,也就是采用多维计量属性来披露相关、可靠的财务信息。
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