“营改增”后电信业“存费送机”业务账务处理分析

与代理商之间约定的手机采购价格为4488元(含税价),则不含税价格为3835.9元(4488/(1+17%))。Р 1、相关会计处理: Р (1)用户入网时: Р ①确认递延增值税: Р 借:预收账款-递延增值税 652.1(4488/1.17*0.17) Р 贷:应交税费-应交增值税-销项税额 652.1 Р ②确认终端补贴对应的进项税: Р 借:库存商品 3835.9 Р 应交税费-应交增值税-进项税额 652.1 Р 贷:应付账款-应付终端款 4488 Р 借:销售费用 3835.9 Р 贷:库存商品 3835.9 Р (2)用户消费后:假设用户月消费329元, 0元的话费返还,假定综合税率为8%。Р 借:应收账款 329 Р 贷:经营收入 291.9 Р 应交税费-应交增值税-销项 11.1((329-179.52)/ Р 1.08*0.08) Р 预收账款-递延增值税 26(4488/25/1.17*0.17) Р 2、相关会计税务分析: Р 电信业收入: 7296.3元(291.85*25),终端成本: 3835.9元Р (4488/1.17),税前利润: 7296.3-3835.9=3460.4元,收入利润率Р =47.4%,回收期=16月,增值税金=277.5元(11.1*25),实际税负率=277.5/7296.3=3.9% Р 综上所述,在三种不同的“存费送机”方式下,用户预存全部话费方式与用户不预存话费方式,均存在收入利润率、实际税负率较相对较低的特点,而用户预存部分话费部分购机款方式下,收入利润率、实际税负率相对较高。因此第二种方式对公司经营最有利,实现企业利润最大化。Р 参考文献: Р [1]关于将电信业纳入营业税改征增值税试点的通知(财税[2014]43号) Р [2]章彬.“营改增”试点企业有关会计处理的分析[J].注册税务师,2013(03)