理论界一般认为,该理论主要用于独资企业和合伙企业,当其日趋成熟时,经济环境发生了根本性改变,企业制度转向了“股份制”,该理论随即被新的会计权益理论所取代。事实上,该理论并未完全被人们所抛弃,透过股份制企业产权关系的面纱,仍然可以看到:缴入股本和留存收益总额构成了全体股东的财富,FASB提出的“综合性收益”概念及企业对外进行权益性投资所采用的权益法,无不隐含着该理论。业主权益论赤裸裸地体现了所有者对企业财富拥有的所有权,反映了企业所有权与经营权高度统一的原始产权关系。(2)实体理论:一般认为,实体理论是为了克服业主权益的局限性而产生的一种理论。美国著名会计学家利特尔顿认为,实体理论的雏形是中世纪的代理人会计。实体理论认为:企业与所有者(业主)是两个不同的概念,实体企业作为一个法人,在法律上是一个独立的实体,在经济上也是一个独立于所有者而存在的实体。按照实体理论,会计反映的是企业内部资产的价值运动,而非所有者个人的经济活动,企业资产是企业对其业主的债务,负债是其对业主的债权,利润和亏损是对业主所提供服务的价值衡量。其会计等式是:资产=负债(债权人权益)+业主权益,资产被定义为能够带来某中经济利益的资源,它不能再想当然地认为属于业主和经理;负债是企业特定义务,当企业破产清算时,法律规定债权人拥有优先求偿权。在实体理论下,债权人和业主在所有权上取得了同等的地位,所不同的是两者在经营管理和收益分配上的差异。一般认为,实体理论主要适用于公司制的企业组织。其实,这一理论对独立于所有者而持续经营的非公司制企业同样适用,此外它还与会计主题假设吻合,对非法律主体的企业集团合并会计报表也适用。随着公司制企业的不断发展,产权数量的扩大和产权主体多元化,会计处理为了适应这一发展趋势,于是以企业法人财产权为中心,反映各产权主体利益的实体理论应运而升。十、论会计制度建设的原则基础观与规则基础观(05年)
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