法做出绝对保证的,因此即使是在策划和进行适当的审计程序,也可能无法检测到全部由由舞弊造成的重大错误陈述。重大错报可能无法检测到,因为审计证据的性质或舞弊行为的特点,正如上面所述的,审计师审核所依靠的审计证据,似乎是有效的,事实上是虚假的。此外,为检测舞弊的审核程序,有可能是无效的。(二)审计师保持职业怀疑的重要性应有的职业谨慎要求审计师保持专业的怀疑(SAS第1号审计标准)。由于舞弊的特点,审计人员的职业怀疑锻炼很重要,特别当遇到由舞弊引起重大错报风险时。职业怀疑是一种态度,其中包括一个质疑的心态和审计证据时的严格评估。审计人员应该保持职业怀疑态度,因为因舞弊引起的重大错报可能存在,无论该公司过去时怎么样的或审计师的经验如何丰富。此外,审计师要以专业的怀疑态度,判断得到的资料和证据材料是否表明舞弊已经发生。审计师在收集和评价证据时要保持职业怀疑态度,审计师不应该满足管理人员提供的证据,因为这些是低于说服力的。(三)舞弊风险因素由于舞弊通常是隐蔽的,所以重大错报难以察觉到。然而,审计人员可以识别一些事件或情况,这些是否存在因激励/压力或有一个良好的机会或认为舞弊合理的状况而进行舞弊。这样的事件或条件被称为“舞弊风险因素”,舞弊风险因素的存在并不一定意味着存在会出现舞弊行为,然而,他们的存在往往增加舞弊行为出现的概率。在获取有关单位及其环境的信息时,审计人员应当考虑所收集的资料显示:是否存在一个或多个舞弊风险因素。审计人员应该使用专业判断确定是否存在危险因素,应考虑是否存在因舞弊引起的重大错报风险。当存在舞弊时,可以根据以下三个条件来确定舞弊风险因素。首先,因激励或压力而进行舞弊;其次,环境提供了一个机会,诱使舞弊行为的发生。最后,认为舞弊行为合理化的思想不断滋生。风险因素涉及范围十分广泛,他们只是些例子,审计人员可以考虑额外或不同的风险因素。所有这些例子并非囊括所有相关情况,
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