9年7月1日购入B公司股份的80%,支付192万元,假设合并日B公司资产负债账面价值和公允价值相等。单位:万元那么控股权取得日抵消分录:借:实收资本100贷:长期股权投资192盈余公积35少数股东权益48未分配利润105经营到年底12月31日,首期合并财务报表的编制,建立在个别财务报表的基础上,假设上半年和下半年实现的净利润相等。企业集团从7月1日才开始存在,所以只要把下半年实现的收入费用利润纳入到企业集团的合并报表中,取数的时候是直接来源于年度的利润表,所以需要把合并前的收入费用先剔除,留下来的是合并日到年底这段时间的收入成本费用利润,也可以直接在年报中把上半年的数减掉,12月31日合并报表工作底稿1:本例中,合并日资产负债的账面价值和公允价值相同,但需要从成本法到权益法的调整,如果采用权益法的话,按照享有对方净利润的份额来确认投资收益,从投资开始,对方实现的净利润的份额确认为投资收益25*0.8=20万,投资收益应该调增8万。长期股权投资下半年账面价值没有变化,但如果采用权益法,应该和被投资方所享有的权益份额相对应,如果投资收益少算8万的话,也意味着长期股权投资的账面价值也少算了8万元。调整分录:(1)借:长期股权投资8贷:投资收益8(2)将子公司合并前不纳入合并范围的项目通过编制抵消分录予以抵消借:销售收入100贷:成本费用60提取盈余公积5期初未分配利润100所得税15未分配利润15期末未分配利润105(3)子公司的所有者权益项目和母公司的长期股权投资项目的抵消借:实收资本100贷:长期股权投资200盈余公积40少数股东权益50资本公积0期末未分配利润110(4)借:投资收益20贷:盈余公积5少数股东损益5应付股利15期初未分配利润50期末未分配利润55(单位:连云港财经高等职业技术学院):[1]《高级财务会计》王竹泉编著机械工业出版[2]《注册会计师》会计辅导教材
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