计惯例上的主要差别。例如:(1)长期融资租赁应否资本化?(2)库存股份在形式上与购存其他公司的股份并无差别,应该同样地确认为资产(短期证券投资),但在实质上这是一部分业主权益的暂时收回,应该从股东权益中抵减。6会计惯例在整体上的国际比较3.资产的计量问题。(1)在全球范围内至今流行的仍是历史成本计量模式,但实际上,任何国家或地区或多或少地在应用原始交易成本时掺杂某种形式的重估价或按现行市价估价的方法。(2)金融市场剧烈的价格波动和计量衍生金融工具的需要,以及由于技术创新及多种市场因素导致的资产减值问题,促使国际会计界启动了以公允价值计量取代历史成本计量的努力。7会计惯例在整体上的国际比较公允价值:指在公平交易中,熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债清偿的金额。公允价值计量模式与历史成本计量模式的差别在于:前者要求在每一会计期间终结时,对资产项目进行后续计量,以确认其减值或增值;而后者则保持其初始计量不变,其在每一会计期末的金额,一般为原始成本的摊余值。公允价值有几种计量基础:①现行市价(也就是现行交易成本);②评估价;③计价模型;④未来现金流量的折现值。8会计惯例在整体上的国际比较4.在负债的确认方面,情况也是类似的:(1)所得税会计提供了突出的例证。(2)在处理确认养老金负债方面,差异也是很突出的。5.由于负债的计量不可避免地带有程度不等的不确定性,不确知的未来事件对现有资产价值影响的估价也总有程度不等的主观判断性。9会计惯例在整体上的国际比较(二)业主权益与分期收益的确定1.最重大的差异来自收益确定的“总括”观念(all-inclusiveconcept)和“当期经营”观念(currentoperatingconcept)。2.同等重要的是“收益平稳化”(esmoothing)问题。3.股份公司业主权益会计中的国际差别,很多来自各国不同的法律要求。10
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