单位记录的金额、依据记录金额计算的比率或趋势相比较;如果发现异常或未预期到的关系,注册会计师应当在识别重大错报风险时考虑这些比较结果。?汇总数据与明细数据相结合? 例如,被审计单位存在很多产品系列,各个产品系列的毛利率存在一定差异。对总体毛利率实施分析程序的结果仅可能初步显示销售成本存在重大错报风险,注册会计师需要实施更为详细的分析程序。例如,对每一产品系列进行毛利率分析,或者将总体毛利率分析的结果连同其他信息一并考虑。Р6.1.3 观察和检查Р(1)观察被审计单位的生产经营活动; ?(2)检查文件、记录和内部控制手册;?(3)阅读由管理层和治理层编制的报告;?(4)实地察看生产经营场所和设备;?(5)追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程(穿行测试)。Р6.1.4 其他审计程序和信息来源Р1)其他审计程序? 如果根据职业判断认为从被审计单位外部获取的信息有助于识别重大错报风险,注册会计师应当实施其他审计程序以获取这些信息。? 例如:询问被审计单位聘请的外部法律顾问、专业评估师、投资顾问和财务顾问等。阅读外部信息也可能有助于注册会计师了解被审计单位及其环境。Р2)其他信息来源?注册会计师应当考虑在承接客户或续约过程中获取的信息,以及向被审计单位提供其他服务所获得的经验是否有助于识别重大错报风险。?对于连续审计业务,如果拟利用在以前期间获取的信息,注册会计师应当确定被审计单位及其环境是否已发生变化,以及该变化是否可能影响以前期间获取的信息在本期审计中的相关性。Р6.2 了解被审计单位及其环境Р6.2.1&6.2.2 了解被审计单位及其环境:?(1)行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素;?(2)被审计单位的性质;?(3)被审计单位对会计政策的选择和运用;?(4)被审计单位的目标、战略以及相关经营风险;?(5)被审计单位财务业绩的衡量和评价;?(6)被审计单位的内部控制。
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