(Tom Lee,1986)指出,“自1854年爱丁堡会计师协会开始,会计职业组织相继成立。大量会计人员的增加,使公司审计开始启用独立的职业会计师。公司审计的主要目标仍然是揭露欺诈舞弊和差错。”Р蒙哥马利的《审计原理与实务》一书,在1912、1916、1932年的历次版本中均将揭弊查错明确为审计的主要目标或主要目标之一。与这一时期的审计目标相对应,审计师的承担的主要职责即为揭露欺诈、舞弊和差错。在1925年美国克雷格对安荣案(Craig v. Allyon)的法庭判决中,审计师被认为应对其未查出公司雇员盗用100万美元的重大舞弊事件负责,并赔偿相关损失(谢荣,1994,P32)。Р这一时期民间审计的发展过程,受到社会经济环境、法庭判例以及审计理论研究等诸多因素的影响,职业界内外人士对民间审计的基本问题,尤其是舞弊审计问题的理论认识日趋成型,实务经验不断丰富。Р1.1.1资产负债表审计Р19世纪末,许多英国投资者纷纷在美国创办公司Р一方面大力推动了美国工业的发展与股份经济的繁荣;Р另一方面也使美国社会经济的发展具有英式特征。Р英国的审计师频繁访问美国,为委托人投资公司的审计账簿及资产状况进行审查Р将英国的民间审计技术及理论传入美国Р1.1.1资产负债表审计Р英国的这些技术及理论,是基于对所有经济业务、凭证报表审核基础上的英国式审计,注重发现舞弊与差错,它符合了当时美国社会经济积极进步,公司合并、证券发行情形日臻发展,社会各界对验证经济业务及财务报告的需求日趋增加的状况。Р其中最为显著的决定因素,是两权分离的程度。 20世纪前后的相当一段时期,美国的大多数股份公司仍由部分私人独资公司与合伙公司的蜕变而来,公司自有资本仍占据较大比例,社会资本则相对较少,所有权与经营权分离程度并不高。少数股东自然倾向于通过代理人的监督,来明确保护自己的应有权利——而该时期民间审计正承担了这一职责。
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