; (二)将债务转为资本,是指债务人将债务转为资本,同时债权人将债权转为股权的债务重组方式。注意和上一章可转换债券不同,可转换债券转换成资本金,不叫做资本重组。(三)修改其他债务条件,是指修改不包括上述第一、第二种情形在内的债务条件进行债务重组的方式,如减少债务本金、减少债务利息等。(四)以上三种方式的组合,是指采用以上三种方式共同清偿债务的债务重组形式。第二节债务重组的会计处理一、以资产清偿债务(一)以现金清偿债务 1.债务人的会计处理以现金清偿债务的,债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额,确认当期损益, 计入营业外收入,即重组利得。例 3:甲企业欠乙企业 100 万元款项,甲企业发生财务困难,以 80万元的现金清偿了这项债务: 借:应付账款—乙公司 100 贷:银行存款 80 营业外收入 20 2.债权人的会计处理债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额,计入当期损益(营业外支出)。债权人已对债权计提减值准备的,应当先将该差额冲减减值准备,不足冲减的,计入当期损益。例 4:乙企业有一笔应收甲企业款项 100 万元,但甲企业发生财务困难,只有 80万元。经协商甲企业以 80 万元现金清偿,收到款项: 借:银行存款 80 营业外支出 20 贷:应收账款—甲公司 100 ?如果乙企业计提了 5万元的坏账准备,则: 借:银行存款 80 坏账准备 5 营业外支出 15(差额) 贷:应收账款—甲公司 100 ?如果乙企业计提了 25万元的坏账准备,则: 借:银行存款 80 坏账准备 25 贷:应收账款—甲公司 100 资产减值损失 5(差额) ?注意:出现贷方差额的原因是前期多计提了坏账准备,冲销多提的坏账准备在“资产减值损失”贷方反映。【例 12-1 】
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