包括直接材料成本测试,直接人工成本测试,制造费用测试和生产成本在当期完工产品及在产品之间分配的测试四项。3-a.直接材料成本的审计一般应从审阅材料和生产成本明细账入手,抽查有关的费用凭证,验证企业产品直接耗用材料的数量、计价和材料费用分配是否真实、合理。其主要内容包括:(1)抽查产品成本计算单,检查成本计算,费用的分配标准与计算方法,与材料费用分配汇总表相核对。(2)审查耗用数量的真实性,有无将非生产用材料计入直接材料费用。(3)分析比较同一产品前后各年度的直接材料成本,如有重大波动应查明原因。(4)抽查材料发出及领用的原始凭证,检查是否经过授权、经过适当的复核,成本计价方法是否适当,是否正确及时入账。3-b.直接人工成本审计包括如下几个方面:(1)抽查产品成本计算单,选择核对直接人工成本与人工费用分配汇总表相应的实际工资费用是否相符,查明有无将非生产人员工资计入直接人工成本。(2)选取某月资料核对实际工时记录与人工费用分配汇总表中相应的实际工时是否相符,查明有无虚报工时,多列工资扩大成本,减少利润。(3)抽取并核对生产部门若干期间的工时台账与实际工时统计是否相符,追溯原始工时记录,确保工资核算真实性。(4)分析比较本年度各个月份的人工费用发生额,如有异常波动,应查明原因。(5)若没有实际工时统计记录的,应根据人员工资分类表,计算复核人工费用分配汇总表中的直接人工工资费用是否合理正确,有无与生产量偏离过大的数据。3-c.制造费用成本审计包括如下几个方面:(1)获取或编制制造费用汇总表,并与明细账、总账核对相符。(账表核对)(2)抽查制造费用中的重大数额项目及例外项目是否合理。(3)审阅制造费用明细账,检查其核算内容及范围是否正确,并应注意是否存在异常会计事项。(4)必要时,对制造费用实施截止测试,即检查资产负债表日前后若干天的制造费用明细账及其凭证,确定有无跨期入账的情况。
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