损益调整贷:投资收益合并报表:未实现部分按份额借:长期股权投资 80[(1000(内部交易价)-600(实际成本))×20%(份额)] 贷:存货 80合并财务报表:未实现部分按份额借:营业收入 200(1000(内部交易价)×20%)(份额) 贷:营业成本120(600(实际成本)×20%) 投资收益 80借:长期股权投资--损益调整(被投资方实现的公允净利润×投资方的持股比例) 贷:投资收益亏损时处理顺序:账面价值-------冲减应收-------预计负债(合同或协议约定承担额外义务)借:投资收益贷:长期股权投资――损益调整(以长期股权投资的账面价值为冲抵上限) 长期应收款(如果投资方拥有被投资方的长期债权时,超额亏损应视为此债权的减值,冲抵长期应收款) 预计负债(如果投资方对被投资方的亏损承担连带责任的,需将超额亏损列入预计负债,如果投资方无连带责任,则应将超额亏损列入备查簿。)实现盈余试:作相反顺序分录注意:逆流或顺流中,成本低于卖价,是由资产减值造成的,不调整净利润。3、分红时:①宣告时: 借:应收股利贷:长期股权投资――损益调整或投资成本②分放时: 借:银行存款贷:应收股利4、发放股票股利:借:利润分配-未分配利润贷:股本资本公积因此,作为投资方,无论成本法还是权益法,均不能将其认定为投资收益,只需在备查簿中登记由此而增加的股份额即可。【归纳总结1】长期股权投资初始计量:控制对被投资企业无控制无共同控制无重大影响,公允价值不能可靠计量—成本法对被投资企业有共同控制或有重大影响—权益法同一控制下企业合并—成本法非同一控制下企业合并—成本法长期股权投资初始计量:被合并方可辨认净资产的账面价值份额长期股权投资初始计量:以支付对价的公允价值为基础计量【归纳总结2】长期股权投资后续计量:业务成本法权益法对初始投资成本的调整×(不编制会计分录)借:长期股权投资贷:营业外收入
全文预览
