的利润不仅依赖于自己的选择,而且依赖于“他人”的选择,企业的最优选择是“他人”选择的函数。本量利分析分析法以“产销平衡”作为基本假设值得商榷,推出设定“产销平衡”假设的原因在与使本量利分析与成本计算法无关,而事实上是难以做到的。由于产量的变动会影响生产成本的高低,而销量的变动则影响到收入的多少及销售成本的多少,因此,有了产销平衡假设,就可以使收入与成本相互配比,而不管其实生产成本还是销售成本。自然成本也就只需要考虑“销量”因素,而不需要“产量”因素。也就是说,只要产销平衡,存货计价不论是完全成本法,还是变动成本法,本量利分析的结果应是一致的。如果是产销不平衡,就有必要进行完全成本法下的本量利分析。本量利分析法中成本习性理论也具有局限性,本量利分析所建立和使用的有关数学模型和图形,是以有关成本性态模型已经建立为条件的,即全部成本已经被区分为固定成本和变动成本两部分,变动成本随着产销数量的变化而作正比例变化,固定成本与产销数量无关,是固定不变的。但是在实际工作中,我们遇到的是问题是如何将总成本分成固定成本和变动成本。本量利分析对成本与收入有线性关系的假定,基于这一假定,形象而生动地描绘了出了著名的盈亏平衡分析图,帮助企业找出保本点、保利点、盈亏区、亏损区,掀起了本量利分析的高潮。但是这种保本分析值得推敲。首先,成本线与收入线并不是直线而应当是曲线。因为在较长时间范围内,固定成本总额会呈阶梯状变化,变动成本往往受经营规模和生产效率的影响呈曲线变化,所以总成本不会是一条直线;而且,在市场经济条件下,单价不可能固定不变,销售收入也并非总是直线。我们在实际应用本量利分析法时,要认清其局限性,不能盲目套搬本量利分析的现成结论,必须积极应用动态分析、风险分析和敏感性分析等技术,从动态的角度去研究企业经营条件、市场与价格、生产要素、品种结构与技术条件等诸因素的实际变动情况,调整修正分析结论。
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