资本溢价 50000要求:试分析甲公司这样的账务处理有何不妥之处?答:甲公司对与乙公司债务重组会计处理中存在的错误,同时应该调增2.4万元计税所得额的处理。该凭证仅在摘要栏中简单记载了“债务转股权”五个字,没有说明具体情况。在上述会计处理分录中,应付账款为甲公司所欠的10万元货款,实收资本5万元为甲公司抵债股权占其注册资本500万元1%的份额,资本公积5万元为重组债务应付账款的账面价值10万元与甲公司所转1%股权(注册资本)5万元之间的差额。关键问题是对甲公司抵债股权占甲公司注册资本1%的理解问题。乙公司的股权占甲公司注册资本的1%,实际上有两层含义:一是表明甲公司500万元注册资本中的1%计5万元为乙公司投入的股本,即乙公司对甲公司可以履行股东权利的份额也为1%;二是表明乙公司对甲公司的所有者权益享有1%的份额,由于甲公司净资产为760万元,所以,甲公司净资产中有7.6万元系甲公司拥有。从这两层含义再结合上述情况又可以看出两点:一是乙公司以放弃10万元债权为代价,仅换取了对甲公司1%的股权(5万元的股本)及总共7.6万元的净资产;二是在此债务重组中,乙公司放弃(损失)了2.4万元债权,而甲公司收益了2.4万元。根据以上分析,对于甲公司而言,其对乙公司的实收资本应计为5万元,因重组而由乙公司享有的7.6万元净资产超过实收资本部分的2.6万元,应作为资本溢价,重组差额2.4万元作为资本重组利得;对于乙公司而言,其对甲公司拥有的投资额应为7.6万元,损失为2.4万元,但由于已预提0.5万元坏账准备,对当期损益的影响仅是1.9万元。因此甲公司应编制如下会计分录:借:应付账款——乙公司10万元贷:实收资本5万元资本公积——资本溢价2.6万元营业外收入——资本重组利得2.4万元至此,甲公司不得不承认了对与乙公司债务重组会计处理中存在的错误,同时还接受对调增2.4万元计税所得额的处理。
全文预览
