,指对存货项目设置动态的库存记录,按品名、规格设置存货明细账,逐笔或逐日登记存货的收入和发出,并随时计列结存数。通过会计账簿资料,就可以完整地反映存货的收入、发出和结存情况。在没有发生丢失或被盗的情况下,存货账户的余额应当与实际库存相符。采用永续盘存制,并不意味着无需对存货实物进行盘点,为了核对存货账面记录,加强对存货的管理,被审计单位每年至少应对存货进行一次全面盘点。Р三、评估与存货相关的重大错报风险和重要性Р存货通常具有较高的错报风险,影响错报风险的因素具体包括:(1)存货的数量和种类;(2)成本归集的难易程度;(3)陈旧过时的速度或易损坏程度;(4)遭受失窃的难易程度。由于制造过程和成本归集制度的差异,制造企业的存货与其他企业(如批发企业)的存货相比,往往具有更高的错报风险,对于注册会计师的审计工作而言则更具复杂性。此外,外部因素也会对存货的错报风险产生影响。例如,技术进步可能导致某项产品过时,从而导致存货价值更容易发生高估。以下列举了可能增加审计复杂性与错报风险的若干情况:Р1.制造过程漫长。对制造过程漫长的企业(如飞机制造和酒类产品酿造企业)进行审计时,应当重点关注递延成本、预期发生成本以及未来市场波动可能对当期损益的影响等事项。Р2.固定价格合约。审计时应重点关注预期发生成本的不确定性。Р3.商品存货。计价是一个重要的审计问题,因为商品极易受到市场波动影响。有些企业为应对未来的价格变动进行套期交易,以降低有关风险。Р4.与时装相关的服装行业。由于服装产品的消费者对服装风格或颜色的偏好容易发生变化,因此,存货是否过时是重要的审计事项。Р5.鲜活、易腐商品存货。因为物质特性和保质期短暂,此类存货变质的风险很高。Р6.具有高科技含量的存货。由于技术进步,此类存货易于过时。Р7.单位价值高昂、容易被盗窃的存货。例如,珠宝存货的错报风险通常高于铁制纽扣之类存货的错报风险。
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