资本化,计入符合资本化条件的资产的成本。外币一般借款的本金及利息的汇兑差额,全部费用化。Р 【例题·计算分析题】甲公司的记账本位币为人民币,外币业务采用外币业务发生当日的市场汇率折算。甲公司于2013年12月31日,为建造某工程项目专门向当地银行借入美元借款100万元,年利率为6%,期限为3年,假定不考虑与借款有关的辅助费用、利息收入或投资收益。合同约定,每年1月5日支付上年利息,到期还本。工程于2014年1月1日开始实体建造,2015年6月30日完工。市场汇率如下:Р 2013年12月31日为1:6.10;Р 2014年1月1日为1:6.11;Р 2014年12月31日为1:6.05;Р 2015年1月5日为1:6.04;Р 2015年6月30日为1:6.06。Р 『正确答案』Р (1)计算2014年资本化金额:Р ①实际利息费用=100×6%×6.05=6×6.05=36.3(万元人民币)Р 借:在建工程 36.3Р 贷:应付利息 36.3Р ②外币专门借款本金及利息汇兑差额=100×(6.05-6.10)+6×(6.05-6.05)=-5(万元人民币)Р Р ③账务处理为:Р 借:长期借款 5Р 贷:在建工程 5Р (2)2015年1月5日,实际支付利息时,以美元银行存款支付6万美元利息。Р 借:应付利息 36.3(余额)Р 贷:银行存款——美元 36.24(6万美元×6.04)Р 在建工程 0.06Р (3)计算2015年6月30日的汇兑差额资本化金额Р ①应付利息=100×6%×1/2×6.06=3×6.06=18.18(万元人民币)Р 账务处理为:Р 借:在建工程 18.18Р 贷:应付利息 18.18Р ②外币本金及利息汇兑差额=100×(6.06-6.05)+3×(6.06-6.06)=1(万元人民币)Р 账务处理为:Р 借:在建工程 1Р 贷:长期借款 1
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