机构的监管下从事各种投资活动,投资收益由参与保险计划获得,风险由参与保险计划人承担。Р 1.4.1 设定提存计划下的会计处理Р设定提存计划是企业根据各期提存的金额及基金的投资收益来确定养老金支付额。该计划下的会计处理比较简单。企业各期所承担的养老金义务一般就是该期应提存的金额,而企业提存金额由计划中规定的计算公式确定。当企业各期实际提存时,其现行义务就得到履行。因而,根据权责发生制原则,企业各期应确认的养老金费用通常就是当期应付的提存金。它的会计处理只需在提存时借记“养老金费用”,贷记“银行存款”或“应付养老金”;如果企业各期应提存的数额与实际提存额之间不等,则构成一项负债(应计费用)或是一项资产(预付费用)。Р 1.4.2 设定受益计划下的会计处理Р设定收益计划是企业承诺在职工退休后支付一定数额的养老金,或在职工退休后分期支付一定数额的养老金的计划。由于精算风险和投资风险由企业承担,在职工提供服务的期间确认的各期养老金费用不一定是本期应付的提存金金额。会计处理主要涉及以下方面:Р①运用精算技术对员工当期和前期所应得的养老金金额进行可靠估计。Р②确定设定受益义务的现值和当期服务成本。Р③确定计划资产的公允价值。Р④确定精算利得和损失的总额和应确认的精算利得和损失的金额。Р⑤当引入或变更一项计划时,确定因此而导致前期服务成本即员工前期服务的设定受益义务现值增加或减少。Р⑥当缩减或结算一项计划时,确定因此导致的利得或损失,如设定受益义务现值的变化、计划资产公允价值的变化,未确认的精算利得和损失及前期服务成本等。Р在损益表中确认的养老金费用,包括以下项目:Р①当期服务成本。由于员工在当期提供服务,公司应向员工支付的养老金福利(预计福利负债)的增加而引起费用。精算师把服务成本计算为当年员工赚取的新福利的现值。Р②利息费用。因为养老金是一项折现值,与任何折现值一样,每年发生利息费用。
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