备3、固定资产账面价值:扣除折旧和减值准备例1-1:2005年12月31日,囊莹企业购买了一项固定资产,原价为500万元,使用年限为10年,会计上按照直线法计提折旧,税法允许采用双倍余额递减法,假定净残值为0。2007年12月31日对该资产计提了减值准备20万元。在2007年12月31日:资产的账面价值=500-50-50-20=380万元资产的计税基础=500-100-80=320万元6一、资产的账面价值与计税基础4、无形资产研究支出、开发支出、摊销和减值准备例1-2:笃行公司2007年发生的研究开发支出共计4000万元,其中研究阶段的支出1600万元,符合资本化条件的支出为1400万元。税法规定企业可以按照研究开发支出的150%在计算应纳税额时予以扣除[假定研究开发支出对应的无形资产已经达到预定可使用状态,但还未开始进行摊销]。无形资产的账面价值=1400万元无形资产的计税基础=07二、负债的账面价值与计税基础负债的计税基础,等于负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。1、预收账款例1-3:石井公司2007年预收客户的购房款总计600万元,假设税法规定预收房款在实际收款时交纳所得税。那么:预收账款的账面价值=600万元预收账款的计税基础=0万元8二、负债的账面价值与计税基础2、预计负债[与或有事项相关]计税基础:税前只允许扣除与商品销售收入有关的预计负债。3、应付职工薪酬计税基础:规定了可以在税前扣除的基本标准,超过的部分不允许税前扣除。4、其它如:罚款和滞纳金9三、暂时性差异、应纳税暂时性差异、可抵扣暂时性差异应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异资产、负债账面价值与计税基础的比较可抵扣暂时性差异应纳税暂时性差异资产资产账面价值小于计税基础√——资产账面价值大于计税基础——√负债负债账面价值大于计税基础√——负债账面价值小于计税基础——√10
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