沉没成本不应当纳入决策成本范围考虑。但在具体会计核算时,则应视决策结果的不同而进行相应的处理:如果最后决定放弃该项目,这些费用应当计入当期投资损益;如果项目继续,则根据会计准则在该项目的受益期内进行成本分摊。可见,为财务报告目的而获得的某项经济活动的成本对于决策目的来说,并不总是恰当的。3.2在本案例的两个事件中沉没成本是如何表现的?它会如何影响人们的决策的?“事件一”中国航空工业第一集团公式决定今后不再发展干线飞机,而转向支线飞机,这是不可能改变的。而在此之前,发展干线飞机已经投入大量的人力、物力、财力,十亿元上万人六年倾情奉献,这些损失就是沉没成本。“事件二”QC先耗资4000万人民币收购上海某饮料厂,后增加3亿元人民币扩建,但走高端路线的QC公司在中国的发展并不尽人意,导致了长期的亏损,而最终要考虑退出。这些都是沉没成本。对于企业处在市场大环境中,面对不可测量的环境,往往分不清机遇和风险,如果使企业陷入危机,决策者会根据发生的沉没成本的,首要考虑的如何改进或是摆脱危机而实施的措施,如果不能改进则会继续追加成本,而不是考虑放弃。3.3请你分析或预测本案例两个事件中企业决策的后果如何?你倾向于哪种决策?“事件一”的后果:中干线的下马一方面会使十几亿巨资,上万人六年的奉献付诸东流,但这也是必然的后果,从前景上看,生产的飞机数远大于中国民航的需求,没有市场可言,也不会带来收益,只会产生更多的沉没成本,无论放弃与否,其沉没成本都无法挽回,下马会是沉没成本降低,可是发展支线确保与外商合资或双边交易的实质性,否则沉没成本会更大。“事件二”的后果,公司决定维持经营,从市场需求看,它不具备价格优势,从市场竞争看,它缺少规模优势,长期亏损是必然的,可是固定成本比变动成本更容易沉没,从市场的份额上看,企业占有一定的优势,继续经营虽然会亏损,可是经过适时的经营政策的调整,可能会逐步进入正轨。
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