纪三十年代才被人们提出、认识和接受。但在此前的人类社会发展史中,早己存在着内部控制的基本思想和初级形式,这就是内部牵制“’。例如,在古罗马时代,对会计账簿实施的“双人记账制”, 即莱笔经济业务发生后,由两名记账人员同时在各自的账簿上加以登记,然后定期核对双方账簿记录,以捡禽有无记账差错或舞弊行为,进而达到控制财物收支的目的, 就是典型的内部牵制措施。该时期的内部牵制,基本是以查错防弊为目的,以职务分离和账目核对为手法,以钱、账、物等会计事项为主要控制对象。 15世纪末,在资本主义经济发展较快的国家中,绝大多数企业都不同程度地按照内部牵制的思想建立健全了内部管理制度。在很多会计学著作中(如《柯氏会计词典》、《蒙氏审计学》第四版)对内部牵制进行了专门描述,其概念基本如《柯氏会计辞典》的定义,即“为提供有效的组织和经营,并防止错误和其它非法业务发生而制定的业务流程。其主要特点是以任何个人或部门不能单独控制任何一项或一部分业务权利的方式进行组织上的责任分工,每项业务通过正常发挥其它个人或部门的功能进行交叉检查或交叉控制”。(二)发展期——内部会计控制与内部管理控制 20世纪40年代至80年代末是内部控制理论发展较快的时期,在这一时期内部控制理论形成并逐步趋向成熟。1。1934年美国《证券交易法》使用“内部会计控制”的术语,作为根治“大危机”中虚假会计信息泛滥的根本措施之一。“内部控制”一词最早是作为审计术语出现在审计文献中。1936年,美国会汁师协会在其发布《注册会计师对财务报表的审查》文告中,首次正式使用了“内部控制”这一专门术语。 1947年美国会计师协会下属的审计程序委员会”发布《审计准则暂行公告》,出于改”1939年一1972年,该委员会称为审计程序委员会。1972年,审计程序委员会被审计准则执行委员会所取代。1978年.审计准则委员会成立,接替了审计准则执行委员会的工作。
全文预览
