代理人提供的反映受托财产经营情况的财务报告,但是一些因素(时间、空问、成本效益等)使得它们之间关于企业会计信息及其质量的知识分布严重不对称,因此由代理人提供的报告的公正性受到了质疑,委托人为了获得真实可靠的会计信息,就产生了对独立审计服务的需求。社会需要一些具有专业技能的独立人员以客观、公正的态度保证和监督会计信息的质量。因此一批会计师离丌了企业会计领域,建立了一个崭新的公共会计领域,开拓和发展了一个提供注册会计师职业服务的市场。在这个市场中交易的是注册会计师职业服务这一“无形的商品”,商品的供需双方分别是注册会计师和社会公众。在规范的注册会计师职业服务的市场中,要求注册会计师能保持审计的独立性,不允许与企业代理人发生任何经济利益关系,使注册会计师能够由始至终不受各种因素的影响和干扰,能够客观公正的对被审计单位的会计资料进行审查,并得出结论。注册会计师职业服务这一无形商品的供需双方在进行市场交易时,需就该项交易签订合约,对服务的品种、质量、交易金额、完成闩期等加以条款约定。然而问题是:注册会计师职业服务的质量如同会计信息的质量一样难以观察。其需求者和供给者之间同样面临着关于服务商品质量的信息分布严重不对称状态。因此,如何在交易合约中对职业服务的质量进行合理的约定便成为供需双方关注的问题。实践证明,直接、量化、明确的约定是无法达成的,只能通过对职业服务这一商品的生产、提供程序加以约定,从而间接实现对职业服务质量的控制、保证与提高。因此,对注册会计师职业服务的生产、提供程序的约定,就构成了该商品交易合约的一个重要组成部分。这一合约主要包括两个部分的内容:一方面是关于该商品生产提供程序的技术约定;另一方面是关于该商品生产、提供过程中职业服务的提供者(注)l|}会计师)与相关利益当事人交互行为的约定。其中, 前者作为专业技术,最终积累发展形成审计准则;后者就是注册会计师职业道德 5
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