明确审计责任已经成为制定审计准则的重要口标。三、期望茅一一现实的存在审计职业应当做什么,这是审计目标的问题,它同时明确了审计责任的范围,即审计人员应在哪些方面承担责任。社会需求和审计自身能力是影响审计口标的两个最重要的因索,前者对审计廿标起根本性的导向作用,后者对审计廿标起决定性的制约作用。但社会需求与审计能力Z间常存在一定的羌距,即通常所说的“期望差”。早在1974年,针对社会公众对注册会计师职业的批判声口益高涨,AICPA专门成立了一个由独立的律师科恩为主席的“审计人员职责委员会”,调查结果显示,“造成这种期望弟的主耍原因是注册会计师职业没有对美国商业环境的迅速变化作出相应的反应,没冇与这种变化保持同步的发展。”商业环境的变化体现在社会公众对审计工作的要求比以往要高,审计目标不再单单是验证,还包扌舌揭露欺诈舞弊等行为。但是,审计职业界首先考虑的是自身的能力,关注的是如何使自己尽量少承担审计责任,他们对公众的反应缺乏充分的关注,他们更关心审计环境的变化对审计假设的影响,以便将某些新出现的、尚不能明确的事项纳入到假设屮去。当这些事项出现时,就能找到合理的借口为自己开脱。对此,莫茨和夏拉夫认为:“审汁职业要建立和普遍接受一系列基本假设,并从这些基本假设屮逻辑地得出推论,以消除社会公众对审计、审计人员及其职责的误解。”另一方面,曲于社会公众对审计理论尤其是审计假设的理解并不深刻,因此他们没有能力、也不愿去作这一项理论研究工作,所以会寻求另外的途径——将制定审计准则的权力争取到t己手屮或参与制定审计准则,将t己的意愿体现出来。因此,审计准则成为审计职业与社会公众进行沟通的中介,毎一项审计准则的出台都是双方协商或博弈的最终结果。当然,审计准则不是一成不变的,双方的博弈也会随着环境的变化而继续。同时也应该肯定的是,审计必将在变化中发展,审计在经济生活中的地位和作用也将得到巩固和提高。
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